2013注册会计师考试《审计》复习：工作底稿归档

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第十二章 审计工作底稿

第三节 审计工作底稿的归档

《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》对审计工作底稿的归档做出了具体规定，涉及归档工作的性质和期限、审计工作底稿保管期限等方面。

一、审计工作底稿归档工作的性质

在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。由此，在审计报告日后将审计工作底稿归档为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的程序或得出新的结论。

如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性质，注册会计师可以做出变动，主要包括：

1.删除或废弃被取代的审计工作底稿;

2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;

3.对审计档案归整工作的完成和对表签字认可;

4.纪录在审计报告之前或取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。

二、审计档案的结构

对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。

在实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案。这一分类主要是基于具体实务中对审计档案使用的时间而划分。

(一)永久性档案

永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。若永久性档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下来的资料一般也需保留。例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。

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第十一章 信息技术对审计的影响

第四节 计算机辅助审计技术和电子表格的运用

二、电子表格

即使在信息化程度极高的环境下，由于系统限制等原因，财务信息和报告的生成往往还需要借助电子表格来完成，所谓电子表格是指利用计算机作为表格处理工具，以实现制表工具、计算工具以及表格结果保存的综合电子化的软件。目前普遍使用的电子表格通常包括Excel等软件，通过电子表格可以进行数据记录、计算与分析，并能对输入的数据进行各种复杂统计运算后显示为可视性极佳的表格，因此，注册会计师在进行系统审计时，需要谨慎地考虑电子表格中的控制，以及如信息系统一般控制一样的控制的设计与执行(在相关时)的有效性，从而确保这些内嵌控制持续的完整性。

(一)电子表格的特性

电子表格的特性(即开放的访问、手工输入数据和容易出错)以及编制并使用电子表格的环境的特性(比如，用户开发不正式、保存在局域网或本地磁盘而不是其他受控的信息系统环境中)，增加了电子表格所生成的数据存在错误的风险，从而影响审计工作的进行。

(二)确定重要的财务电子表格和其他最终用户计算工具的范围

重要的财务电子表格和其他最终用户计算工具(比如，按需报告工具或在数据仓库中运行查询)用来在重要的流程中(即自动控制或步骤)生成财务数据，或用来生成用于关键手工控制的财务或其他数据。作为起始点，注册会计师应该了解评估范围内重要的流程和账户，并识别用来支持这些流程或账户的相关的电子表格或工具。

(三)电子表格控制的考虑

因为电子表格能够非常容易进行修改，并可能缺少控制活动，因此，电子表格往往面临重大固有风险和错误，比如：

1.输入错误：由错误数据录入、错误引用或其他简单的剪贴功能造成的错误;

2.逻辑错误：创建错误的公式从而生成了错误的结果;

3.接口错误：与其他系统传输数据时产生的错误;

4.其他错误：单元格范围定义不当、单元格参考错误或电子表格链接不当。

注册会计师应该了解相关的电子表格/数据库如何支持关键控制达到相关业务流程的信息处理目标。电子表格控制可能包括以下一项或多项内容：

1.对电子表格的、如信息系统一般控制一样的控制;

2.内嵌在电子表格中的控制(类似于一个自动应用控制);

3.针对电子表格数据输入和输出的手工控制。

信息技术的广泛应用对于审计所包含的内容产生了重大影响。随着信息技术的发展，未来的审计一定会越来越依赖先进技术，服务的内容也将从传统审计扩展为包括财务信息、内部控制等在内的综合信息。而这一切都将给注册会计师行业从业人员带来挑战，会计人员需要具备专业知识，但审计工作所涉及的信息技术领域有可能超越传统的财务审计范围，那么就需要信息技术专业人员的参与。

(l)审计工作完成情况核对表;

(2)管理层声明书原件;

(3)重大事项概要;

(4)错报汇总表;

(5)被审计单位财务报表和试算平衡表;

(6)有关列报的工作底稿(如现金流量表、关联方和关联交易的披露等);

(7)财务报表所属期间的董事会会议纪要;

(8)总结会会议纪要。

3.审计计划阶段工作底稿：

(1)总体审计策略和具体审计计划;

(2)对内部审计职能的评价;

(3)对外部专家的评价;

(4)对服务机构的评价;

(5)被审计单位提交的资料清单;

(6)主审注册会计师的指示;

(7)前期审计报告和经审计的财务报表;

(8)预备会会议纪要。

4.特定项目审计程序表：

(1)舞弊;

(2)持续经营;

(3)对法律法规的考虑;

(4)关联方。

5.进一步审计程序工作底稿：

(1)有关控制测试工作底稿;

(2)有关实质性程序工作底稿(包括实质性分析程序和细节测试)。

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