2013注会财务成本管理知识点讲解：变动成本计算
2013年注册会计师考试进入了基础巩固阶段，小编特为您搜集整理了2013注会财务成本管理知识点讲解：变动成本计算，希望对您的复习有所帮助!!
【知识点6】变动成本计算
一、完全成本法的局限性
完全成本法下确定的利润受存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销售的多，而利润少;相反，销售的少反而利润多。这种现象不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理。
解决这种不合理现象的办法是，放弃固定成本在存货和销售之间的分配，让固定成本作为期间成本，全部在当年转化为费用，即采用变动成本法。
二、变动成本计算的特点
变动成本计算，是一种成本计算的方法，称为“变动成本法”。按照这种方法，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。
变动成本法与传统的完全成本法(或称吸收成本法)相比，具有如下区别：
【例.计算分析题】某企业生产20件产品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元，变动制造费用80元，固定制造费用40元。假定期初存货为0.
【要求】
(1)采用两种方法计算产品总成本和单位成本
『正确答案』
如果采用完全成本法：
产品总成本=100+120+80+40=340(元)，
单位成本=340÷20=17(元)
如果采用变动成本法：
产品总成本=100+120+80=300(元)
单位成本=300÷20=15(元)
(2)假设本期销售18件产品，期末库存产成品2件，没有在产品存货。采用两种方法计算期末存货成本。
『正确答案』
按完全成本法对期末存货估计为34元(2件×l7元/件)
按变动成本法对期末存货估价为30元(2件×l5元/件)。
前者包括了4元固定成本，后者没有包括固定成本。
(3)假设产品售价25元/件，变动销售及管理费用3元/件，固定销售及管理费用50元/月。采用两种方法分别计算当期利润。
『正确答案』
【完全成本法】
毛利=销售收入-销售成本=25×18-17×18=144元
利润=毛利-期间成本=144-(3×18+50)=40元
【变动成本法】
边际贡献(制造)=销售收入-销售成本=25×18-15×18=180元
利润=边际贡献-期间成本
=180-(固定制造费用40元+变动销售与管理费用54+固定销售与管理费用50)=36元
【提示】由于本题中本期销售全为本期生产的产品，因此，销售成本=销售量×单位成本
如果有期初存货，且期初存货单位成本与本期生产产品的单位成本不同，则销售成本的计算公式如下：
本期销售成本=期初存货成本+本期发生的产品生产成本-期末存货成本
(4)分析两种方法下利润差异的原因
『正确答案』
完全成本法下单位产品的固定制造费用=40/20=2
在完全成本法下，由于本期有2件产品结转下期，则本期固定制造费用相应结转下期2×2=4元。而在变动成本法下，固定制造费用属于期间成本，全部计入当期利润表，因此，完全成本法的利润就高于变动成本法的利润4元。
三、变动成本计算的程序
采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置，即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”等。与此同时，“生产成本”和“产成品”科目也要相应变化，即它们只记录存货的变动成本，而不包括固定成本。
四、变动成本法的局限性
1.变动成本法的产品成本观念不符合会计准则;
2.改按变动成本法时会影响有关方面及时获得收益;
3.变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需要
五、变动成本法与财务报告
为了使变动成本法的成本信息能够满足对外报告的需要，应该对变动成本法下的成本计算系统，进行必要的调整。调整的主要科目是“固定制造费用”科目。
具体方法是：在该科目下设置两个二级科目——“在产品”和“产成品”。使该科目成为归集和分配固定制造费用的科目。该科目“在产品”二级科目的借方，记录本期发生的固定制造费用，期末按照一定的方法将发生的固定制造费用在完工产品和在产品之间进行分配，同时将属于完工产品负担的部分，从该“在产品”二级科目的贷方转入该科目“产成品”二级科目的借方。在结转当月产品成本的同时，结转固定制造费用，从“固定制造费用—产成品”科目的贷方，按照已销产品应负担的固定制造费用的数额，转入“产品销售成本”科目的借方。“固定制造费用”所属两个二级科目的期末余额，反应的是期末在产品和库存产成品存货应负担的固定制造费用。需要说明，从“固定制造费用—产成品”科目贷方转出的数额，不再直接结转到“本年利润”，作为期间成本抵减当期销售收入，而是转入“产品销售成本”，构成产品销售成本的组成部分。
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